Tributación De Opciones Sobre Acciones En Alemania

Tributación de planes de opciones sobre acciones en Alemania Los expatriados, especialmente de los Estados Unidos y del mundo anglosajón que han sido enviados a Alemania por sus empleadores, son a menudo beneficiarios de planes de opciones sobre acciones. Regularmente estos empleados ejercen opciones durante su estancia en Alemania. Esto plantea la cuestión de cómo se gravarán los beneficios en el país de origen y en Alemania. Las consecuencias fiscales son las siguientes: Beneficios de las opciones sobre acciones Los beneficios de los programas de opciones sobre acciones se gravarán en Alemania de la siguiente manera: El beneficio se calculará como una ganancia de capital: Valor de mercado justo al día de la compra menos el precio de ejercicio menos los gastos en relación con el Transacción Beneficio de ganancia de capital de las opciones sobre acciones El beneficio será gravado en el mes de la compra. La tasa impositiva será la tasa progresiva del impuesto sobre la renta más el cargo por excedente solidario. La tasa impositiva máxima es de unos 47,5. Si un empleado trabaja durante el período de adquisición en Alemania y en el extranjero, el beneficio debe dividirse. La parte de la prestación que se refiere a los tiempos de trabajo en Alemania es imponible en Alemania. La parte relativa a los períodos de actividad laboral en el extranjero puede ser gravada en el país donde se ha realizado el trabajo. Para la división la fecha de ejercicio real es irrelevante. El período relevante (período de devengo) comienza en la fecha de otorgamiento de las opciones y finaliza en la fecha de ejercicio lo más pronto posible. Ejemplo. Un ciudadano estadounidense fue enviado a Alemania por su empleador estadounidense. Hasta el 31/12/2013 vivió y trabajó en Nueva York. Desde 01/01/2014 vive y trabaja en Munich. En enero de 2013 su empleador otorgó opciones sobre acciones para 10.000 acciones. El precio de ejercicio es de 1 por acción. La fecha más temprana del exersise es 31/12/2014. El período de vestión comienza en enero de 2013 y termina en diciembre de 2014. El empleado ejerce sus opciones el 01/04/2017. El valor de mercado en esta fecha es 11 por acción. El beneficio se calcula de la siguiente manera: Valor justo de mercado (10.000 acciones 11) Dado que el empleado trabajaba durante 12 meses en los Estados Unidos y durante 12 meses en Alemania, el beneficio debe dividirse en igualdad de condiciones. Alemania sólo puede gravar un beneficio de 50.000. Esta parte del beneficio debe declararse en la declaración de impuestos alemana de 2017. Los beneficios también deben declararse en las declaraciones de impuestos de los Estados Unidos. (1) Si el beneficio es sustancialmente alto puede haber un problema de efectivo. El empleador debe retener el impuesto sobre la renta de los salarios sobre los beneficios en el mes de exercio de las opciones. El beneficio no conduce a una transferencia de efectivo al empleado. En consecuencia, el impuesto sobre la renta debe ser pagado del salario neto normal del mes. Esto podría resultar en un pago muy bajo para el empleado en el respectivo mes. El empleado debe estar preparado. O bien puede sobrevivir el mes sin ningún pago significativo de su empleador o puede vender acciones con el fin de equilibrar el déficit de efectivo. (2) En teoría, el empresario sólo debe retener el impuesto sobre los salarios en la parte de la prestación que está sujeta a impuestos en Alemania. La experiencia demuestra que los departamentos de nóminas oftens retener el impuesto sobre los ingresos salariales sobre el monto total. Esto se debe al hecho de que especialmente en relación con los EE. UU. un certificado especial de las autoridades fiscales alemanas se requiere para evitar la retención de impuestos sobre el importe total de las prestaciones. Este certificado debe estar en la mano del empleador antes de la fecha de ejercicio. El empleador o el empleado pueden solicitar este certificado en la Oficina Central Federal de Impuestos. En general, el empleador debe solicitarlo antes de la fecha de ejercicio. La experiencia demuestra que no siempre es así. Las consecuencias de un certificado faltante son las siguientes. El empleador tiene que retener el impuesto sobre los ingresos salariales sobre la cantidad total. El empleado tiene que declarar el beneficio correcto en su declaración de impuestos alemán. Las autoridades tributarias reembolsarán el importe injustificado. El problema es que la cantidad injustificada será reembolsado meses o años después de la fecha de ejercicio y, a menudo, esto distorsiona la situación de efectivo del empleado. (3) El mismo efecto negativo se produce también si en Alemania se pagan otros pagos que no son gravados en Alemania. Este es el caso de los pagos adicionales, tales como bonificaciones o compensaciones por los días de vacaciones no utilizados. Si estos pagos se conceden por períodos en los que el trabajador no trabajaba y vivía en Alemania en general, estos pagos no son gravables en Alemania. Si el certificado mencionado arriba no está disponible, el empleador tiene que retener el impuesto sobre el ingreso salarial sobre estos pagos. Una vez más, el empleado tiene que buscar el reembolso del impuesto injustificado en su declaración de impuestos alemán. (4) La experiencia demuestra que las autoridades fiscales alemanas exigen una amplia prueba de que determinadas partes de los pagos adicionales o las prestaciones de las opciones sobre acciones no son gravadas en Alemania. También pueden exigir pruebas de que estos pagos o beneficios han sido gravados en el extranjero. En general, es mucho más fácil solicitar el certificado especial antes mencionado que proporcionar pruebas de que los beneficios no son gravables en Alemania. (5) No importa si el empleado es residente en Alemania o en el extranjero en el momento de ejercer las opciones. Si las acciones se ejercen mientras el empleado no es residente fiscal en Alemania, tiene que gravar los beneficios como no residente. Normalmente, los empleados venden partes de las acciones después de exaltar las opciones. La venta de acciones en Alemania será gravada en general como ganancias de capital a un tipo fijo de 25 más el cargo por excedente solidario (tasa impositiva total 26.375). Declaración de Impuesto sobre la Renta Compré una participación de 5 en una inversión en Berlín en 2006. En ese momento me costó 147500 euros. Así que yo era un accionista de 5 en la empresa alemana que lo poseía. Vendimos el edificio en diciembre de 2017 y voy a recibir 176000 euros después de que todos los préstamos en el lado alemán se despejan. Yo resido en Irlanda. ¿Cuál será mi obligación tributaria para esto y qué tipo de impuesto debo pagar? Se vendió a través de un acuerdo de acciones. Peter Scheller sagt: Usted será gravado sobre la ganancia de capital (precio de venta menos el precio de compra menos los gastos de venta). 60 de este importe se gravarán en Alemania. Usted está obligado a presentar una declaración de impuesto sobre la renta alemana. Taxación de las opciones de compra de acciones concedidas a los expatriados Alemania 13 de febrero 2008 La asignación de empleados de empresas matrices de EE. UU. a las filiales o sucursales alemanas es una herramienta bien establecida para mejorar la cooperación entre las oficinas y promover la Intercambio de conocimientos, experiencia y comprensión cultural. Sin embargo, las cuestiones fiscales planteadas por la comisión de servicio deben considerarse cuidadosamente. A nivel de la organización matriz, debe evitarse la formación de un establecimiento permanente. Los costos relacionados con las funciones de los empleados expatriados deben ser asignados a efectos fiscales entre la matriz y la filial, y esta asignación es una cuestión crucial a menudo cuestionada por las autoridades fiscales. El expatriado recibe a menudo un paquete atractivo que incluye una compensación ejecutiva superior (posiblemente combinada con una cláusula de compensación de impuestos), beneficios complementarios, modelos de rendición de cuentas y participación continua en los diversos planes establecidos por el empleador (compensación diferida, pensión, ), La imposición de las opciones sobre acciones concedidas antes del desempleo pero ejercitadas en Alemania y la imposición de las opciones sobre acciones concedidas durante la comisión de servicio en Alemania, pero que se ejercen después de la devolución a los Estados Unidos, se aborda a menudo durante las auditorías fiscales . El 14 de septiembre de 2006, el Ministerio Federal de Hacienda alemán emitió un decreto que aborda este tema y está siendo aplicado a las próximas auditorías fiscales. La imposición de las opciones sobre acciones es un asunto crucial para los empleadores, ya que deben retener el impuesto sobre los salarios en nombre del empleado en cada beneficio pecuniario imponible, y son responsables si no lo hacen. El decreto califica el beneficio pecuniario derivado de una concesión de derechos de opción para la adquisición de acciones como ingreso de empleo. Por lo tanto, la tasa impositiva aplicada a la prestación es la misma tasa individual que la aplicada a cualquier otro ingreso proveniente del empleo. En consecuencia, el impuesto sobre la renta de capital no se aplicará a este beneficio pecuniario a partir de 2009. El ingreso que un empleado gana por poseer las acciones después de ejercer la opción o de la posterior enajenación de las acciones, Reglas de ingresos de capital. A efectos fiscales, debe distinguirse entre las opciones negociables y no transables. Una opción es negociable si se negocia en una bolsa de valores. Para esta delimitación, es irrelevante si la opción es asignable o transferible por sucesión, o si está sujeto a un período de no negociabilidad bajo los términos y condiciones de la opción. La opción puede ser concedida por el empleador directamente o por una empresa afiliada. Lo que es decisivo es que la concesión por el tercero constituye un salario para el empleado en contraprestación por sus servicios al empleador, y, desde el punto de vista de la concesión, se hace en conexión con dicho empleo. Si una opción es negociable, un beneficio pecuniario se devenga al empleado ya, en virtud de la concesión de la opción. Dado que esta opción suele concederse como remuneración por los servicios prestados en el pasado, el beneficio pecuniario debe ser clasificado de acuerdo con las circunstancias del período para el cual se otorga la opción. Si durante este período el empleado residía en los Estados Unidos, la prestación pecuniaria puede estar exenta de la imposición alemana pro rata temporis de conformidad con la Convención alemana sobre la doble imposición de los Estados Unidos, que establece que los ingresos procedentes del empleo son gravados en el estado donde los servicios son Rendido Sin embargo, los ingresos exentos de impuestos se tienen en cuenta para determinar la tasa de imposición progresiva sobre el ingreso gravable en Alemania, de acuerdo con la regla de exención con progresión. Si se concede a un empleado una opción no negociable para posteriormente adquirir acciones a un precio de adquisición específico, esto sólo constituye la concesión de una oportunidad. El beneficiario no devenga un beneficio pecuniario hasta que se ejerza la opción y el precio cotizado de las acciones excede el precio de adquisición. El punto en el tiempo cuando el empleado es primero elegible para ejercer la opción no es decisivo en este sentido. El beneficio pecuniario se calcula como la diferencia entre el precio cotizado en el ejercicio real y el precio de ejercicio pagado por el empleado. Por lo general, no se concede una opción no negociable para compensar los servicios prestados en el pasado, sino más bien para crear una motivación adicional para el futuro. Por lo tanto, constituye una remuneración por el período comprendido entre la concesión y el momento en que es posible ejercer la opción. Si los ingresos devengados por el empleado en ese período están exentos de impuestos en Alemania en virtud del Convenio sobre la Doble Imposición porque los servicios se prestan en el extranjero, el beneficio pecuniario devengado al ejercicio efectivo de la opción debe prorratearse entre el otorgamiento de la opción Y el momento en que el ejercicio es posible en primer lugar, y debe ser eximido pro rata temporis. El ldquoexemption con la progresión rulerdquo es aplicable para determinar el tipo de impuesto progresivo sobre el renta imponible en Alemania. Filed under Tagged withGerman imposición de incentivos de capital Alemania 01 de marzo 2011 Muchas empresas ofrecen incentivos de capital a sus empleados en Alemania y se están convirtiendo cada vez más popular como una importante fuente de ingresos para los empleados. En Alemania, estos incentivos suelen ser descontados o libres de opciones sobre acciones o, en su caso, acciones de la empresa empleadora o de otra empresa del grupo. No obstante, la concesión de tales incentivos no está exenta de dudas, además de aspectos como la deducción fiscal de la financiación de la concesión de estos incentivos, tal como ha sido decidido recientemente por el Bundesfinanzhof (véase más adelante) Alemania surgirá tanto a nivel del empleador como de los empleados, lo que debe tenerse en cuenta al planificar la oferta de incentivos para los empleados alemanes. Lo siguiente sirve como recordatorio de algunas de estas cuestiones fiscales en particular, suponiendo que el beneficiario es un empleado residente en Alemania. Principios generales del impuesto sobre la renta Todos los empleados residentes en Alemania deben pagar impuestos sobre sus ingresos de conformidad con la legislación fiscal alemana. Los ingresos fiscales de los individuos se gravan progresivamente en función de su nivel de ingresos, comenzando con un tipo impositivo de 14 y aumentando hasta una tasa impositiva de 42, para los ingresos imponibles superiores a 52.882 euros (2010) (105.764 euros para parejas casadas, ). A continuación, se aplica una tasa de 45 para los ingresos imponibles superiores a 250 731 euros / 501 462 euros (personas solas / casadas con retornos conjuntos). Adicionalmente, se paga un cargo por cuotas de solvencia basado en la tasa normal de impuesto sobre la renta de los individuos (5,5 de la tasa impositiva). El monto libre de impuestos de los individuos es de 8.004 euros y el doble de esa cantidad para parejas casadas. El impuesto de la iglesia puede aplicarse a los miembros de la iglesia. Por último, cabe señalar que la legislación alemana sobre el impuesto sobre la renta ofrece importantes deducciones y beneficios a veces desconocidos en otros países, p. El beneficio de la familia cuotdoblo. En general, un empleador en Alemania está obligado a retener los pagos mensuales del impuesto sobre la renta (quotwage taxquot) ya transferir dichos pagos anticipados a las autoridades fiscales alemanas. El empleador es responsable ante las autoridades fiscales si no cumple con esa obligación tributaria. El empleador también está obligado a cumplir con esta obligación de impuestos salariales cuando una empresa del grupo del empleador concede un beneficio imponible. Estos pagos anticipados pueden ser acreditados por el empleado contra su impuesto sobre la renta personal pagadero al final de cada año calendario en su declaración de impuestos respectiva. La base de gravamen para la tributación de los ingresos, así como la responsabilidad tributaria de los empleadores, incluye no sólo los pagos en efectivo, sino también las contribuciones en especie, como las acciones de la empresa empleadora o de una parte relacionada de la empresa empleadora. Características de opciones sobre acciones y planes de opciones sobre acciones Una opción de compra descontada (o gratuita) es un derecho a adquirir acciones a un precio que representa un descuento sobre el valor de mercado de dichas acciones en la fecha en que se otorga ese derecho, Como 100, por lo que no hay precio de ejercicio a pagar en absoluto. Sin embargo, todavía habría un proceso de ejercicio. Típicamente, estas opciones sobre acciones no son transferibles. Un plan de opciones sobre acciones puede tener una flexibilidad completa en torno a los criterios de ejercicio y caducidad y las condiciones de adquisición o rendimiento en relación con el ejercicio de opciones de acciones con descuento. Dichas condiciones de adquisición y rendimiento pueden estar basadas en el tiempo o estar relacionadas con el desempeño corporativo o individual. La opción puede otorgarse sobre acciones no emitidas o acciones emitidas y puede ser otorgada por una empresa del grupo empleador o por un tercero (por ejemplo, un fideicomiso de beneficios para empleados). Adicionalmente, las opciones sobre acciones pueden ser otorgadas a tales empleados como el empleador (u otra entidad que otorgue la opción) puede decidir a su discreción. No tiene que ser ofrecido a todos los empleados, oa todos los empleados de una cierta descripción. Impuestos sobre la renta de una opción de compra de acciones Normalmente, la concesión de una opción de compra de acciones no debe ser un hecho imponible a nivel del empleado en Alemania. Sin embargo, el impuesto sobre los ingresos y los salarios se derivaría del ejercicio posterior por parte de un empleado de una opción de compra de acciones (ya sea concedida por una empresa alemana o una sociedad extranjera relacionada) calculada sobre la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones en la fecha de Ejercicio y el precio de ejercicio (si existe). El impuesto de la Iglesia puede aplicarse a los miembros de ciertas iglesias alemanas y tendría que ser retenido en la fuente, de acuerdo con la legislación local. Una vez que las acciones se han adquirido en ejercicio, la posición general es que cualquier ganancia en una disposición futura de dichas acciones, que se calcularía sobre la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones en ejercicio y su valor en el momento de la venta , Estaría sujeto al impuesto sobre la renta a una tasa fija de 25 (más el recargo de solidaridad). Sin embargo, esta posición general está sujeta a lo siguiente: (i) el tipo 25 no se aplica en ciertos escenarios contra el abuso (ii) los residentes alemanes que están sujetos a una tasa de impuesto normal más baja pueden presentar para la aplicación de esa tasa de impuesto A la ganancia en su lugar y (iii) si el empleado tiene un o más del capital social de la compañía, 60 de su ganancia de capital estará sujeta a impuestos a su tasa normal de impuesto sobre la renta, en lugar de a la tarifa plana. Obligaciones tributarias del empleador El empleador estaría obligado a retener los impuestos salariales sobre la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones emitidas y el precio de ejercicio pagado por el empleado (en su caso). Además, cuando la empresa concesionaria no sea la empresa empleadora, la empresa empleadora tendría que asegurarse de que está informada oportunamente de la emisión de acciones a empleados alemanes para poder cumplir con sus obligaciones en materia de retenciones en Alemania. Cuestiones de deducibilidad fiscal El Bundesfinanzhof ha aclarado recientemente (FN1) que los costes de capital de la concesión de opciones sobre acciones gratuitas a los trabajadores basadas en un aumento contingente del capital social de una empresa alemana no pueden beneficiarse de una deducción fiscal a nivel de la empresa empleadora alemana , Que de otro modo podrían solicitar formas alternativas de financiación. El Tribunal de Justicia declaró que son los accionistas de la empresa los que incurren en el coste de capital, a través de una dilución de sus participaciones existentes, y que la empresa alemana no incurre realmente y no puede considerarse que incurra en tales costes. Nota de pie de página (FN) 1: Referencia del caso: Bundesfinanzhof, 25 de agosto de 2010, I R 103/09 Privilegios fiscales para los empleados En Alemania existen exenciones fiscales muy limitadas. Por ejemplo, si un plan de incentivos está abierto a todos los empleados y ofrece beneficios adicionales aparte del salario de los empleados, una exención del impuesto sobre la renta de 360 ​​euros puede estar disponible para el empleado. Los empleados con menor ingreso gravable pueden reclamar más, las deducciones fiscales adicionales. Otros planes de incentivos pueden ofrecer acciones descontadas o gratuitas a los empleados, en lugar de opciones sobre acciones. No se podrán imponer restricciones a las acciones distintas de aquellas que pudieran estar contenidas en los Estatutos de la Compañía o en cualquier acuerdo de accionistas existente. Algunos planes pueden prever instrumentos no alemanes, como las Unidades de Acciones Restringidas, aunque las autoridades fiscales alemanas tienen dificultades para clasificar correctamente dichos instrumentos a efectos fiscales alemanes. Si bien no existe un hecho imponible en la concesión de una opción de compra de acciones, existiría un hecho imponible en el momento de la adjudicación de las acciones descontadas o gratuitas. Las acciones se considerarán como una contribución en especie y se considerarán ingresos salariales presuntos en el momento de la adjudicación, con independencia de un período de consolidación. El tratamiento fiscal de dicha adjudicación sería similar al tratamiento fiscal del ejercicio de las opciones de acciones descontadas o gratuitas, es decir, los ingresos fiscales de los trabajadores se calcularían sobre la base del valor justo de mercado de las acciones en la fecha de adjudicación, Precio (si alguno) pagado por el empleado para tal concesión. Cualquier ganancia en una disposición posterior de las acciones también se tratará de manera similar a efectos fiscales alemanes como la venta de acciones adquiridas al ejercicio de una opción de compra de acciones, es decir, la posición general debería aplicar que la venta estaría sujeta al impuesto sobre la renta en el piso Tasa de 25, aunque la ganancia se calcularía sobre la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones en la fecha de adjudicación y su valor en el momento de la venta. El siguiente es un cuadro de comparación del tratamiento de impuesto sobre la renta para un empleado de una opción de la acción comparada con la concesión de una parte libre. Cálculo de la comparación de la muestra: opción de acciones versus acciones libres - carga tributaria de los empleados Haga clic aquí para ver la tabla. Expatriados: Riesgo de doble imposición El cuadro anterior no tiene en cuenta la posición de los empleados que trabajan y viven en varias jurisdicciones y que realizan actividades transfronterizas para su empleador. En estos casos, siempre será necesario un análisis para determinar el riesgo (si existe) de más de un país que pretenda reclamar el derecho de imposición con respecto a los incentivos de capital de los empleados y si dicho riesgo puede ser tratado por un doble impuesto aplicable Convenio con Alemania. La concesión de tales incentivos (en el momento de la adjudicación o del ejercicio) normalmente desencadenaría una obligación de seguridad social del empleador y del trabajador en Alemania, con sujeción a cualquier límite máximo de seguridad social. Las cotizaciones de seguridad social (en su caso) se dividen por igual en Alemania entre un empleador y un empleado y la contribución de los empleados también sería retenida por el empleador. Las empresas que trabajan en Alemania deben considerar cuidadosamente la estructura de cualquier plan de incentivos de capital desde una perspectiva fiscal, en particular para asegurar que los posibles pasivos por impuestos salariales se observen adecuadamente. Archivado bajo